实质性程序是审计中用于发现重大错报的审计程序，主要包括细节测试和实质性分析程序。以下是实质性程序的使用方法：
细节测试
定义：对交易、账户余额和列报的具体细节进行测试，直接识别是否存在错报。
适用情况：当评估的重大错报风险较高，或者需要直接验证账户余额和交易的准确性时。
实施步骤：
选择需要测试的交易、账户余额或列报。
获取相关凭证和文件。
对凭证和文件进行详细检查，验证其准确性和完整性。
实质性分析程序
定义：通过研究数据间的关系评价信息，用于识别错报。
适用情况：当重大错报风险较低且数据间存在稳定的预期关系时，可以单独使用分析程序，或者与细节测试结合使用。
实施步骤：
确定需要分析的程序账户余额或交易。
确定期望值，即根据历史数据或行业数据计算的预期值。
确定可接受的差异额，即已记录金额与期望值之间的可接受差异。
识别需要进一步调查的差异，即实际值与期望值之间的显著差异。
调整异常数据关系，验证其合理性。
评估分析程序的结果，确定是否存在重大错报风险。
针对特别风险的实质性程序
定义：如果存在特别风险，应专门设计和实施包括细节测试在内的实质性程序。
适用情况：当评估的认定层次重大错报风险是特别风险时。
实施步骤：
专门针对特别风险设计实质性程序，可能包括细节测试和实质性分析程序。
结合管理层针对特别风险采取的应对措施，评价其有效性。
如果管理层应对措施不可信赖，需要修正进一步审计程序，如测试替代性的控制或实施实质性程序。
核对财务报表与会计记录
定义：确保财务报表与其所依据的会计记录相符。
实施步骤：
获取财务报表和会计记录。
对照检查，确保所有交易和事项均已正确记录并反映在财务报表中。
检查会计分录和其他会计调整
定义：特别是重大会计分录，以识别可能存在的错报。
实施步骤：
检查重大会计分录的准确性和合规性。
验证会计调整的合理性和必要性。
通过以上步骤，注册会计师可以有效地实施实质性程序，发现并纠正财务报表中的重大错报，从而提高审计的质量和可靠性。
